표준원가계산

표준원가계산 

■ 표준원가계산의 의의와 목적

 

1. 표준원가계산의 의의

 

1) 의의

제품단위당 미리 설정한 표준원가에 따라서 재무제표 작성에 필요한 재고자산가액과 매출원가를 산정 부문별로 집계돈 표준원가와 실제원가와의 차이분석을 통해서 원가관리에 기여하는 정보를 제공할 것을 주된 목적으로 하는 원가시스템. (제1차대전 후 불황시 미국산업계의 경영합리화운동의 일환으로 등장)

2) 표준원가계산의 입장에서 실제원가계산이 갖는 단점

① 실제원가계산은 원가집계에 많은 시간이 소요되며 원가계산의 기말까지 지연

② 실제원가는 원자재의 소비량, 소비가격 및 조업도의 변동에 따라 제품원가가 현저하게 변동하므로 실제원가는 전형적 원가가 아니고 우연적 원가로서 부적절한 원가

③ 실제원가는 달성목표나 기준치로 부적합하므로, 원가관리에 이용할 수 없음

2. 표준원가계산의 목적

 

1) 원가관리목적

표준원가계산은 효율적인 영업조건을 반영하는 표준을 설정함으로써 경영자가 원가를 관리할 수 있도록 허용.

또한 표준은 현재 및 미래의 성과를 개선하기 위해 무엇을 해야 되는지를 이해하는 데 도움.

 

2) 계획 및 통제목적

표준원가계산은 계획 및 통제를 향상시켜 주고 성과측정을 개선.

 

3) 의사결정 및 제품원가계산

표준원가계산은 의사결정 및 제품원가계산을 쉽게 해 주고, 기업의 제품원가계산을 단순화

 

 

■ 원가표준의 설정

 

1. 원가표준의 설정기준

 

1) 표준설정시 고려요인

① 원가표준은 과학적 방법을 이용하여 주의 깊게 분석한 후에 설정.

표준을 잘못 설정하면 동기부여의 측면에서 종업원의 역기능적 행동을 유발.

② 표준의 설정은 다양한 원천으로부터의 투입을 필요. 양적 표준의 세 가지 잠재적 원천은 과거의 경험, 공학적 연구, 운영자로부터의 투입. 이러한 원천을 활용하여 원가표준을 설정할 때에는 적절성과 달성가능성을 고려해야 함.

 

2) 표준의 유형

① 이상적 표준: 완전한 조건하에서만 달성가능한 표준으로 어떠한 유형의 비효율도 허용하지 않음.

이 표준은 최고수준의 엄격함을 가지고 있으며, 정상적인 운영상의 지연이나 피로, 지루함, 오해와 같은 인간의 한계를 허용하지 않음. 공장이 완전히 자동화되어 있지 않으면 달성불가능한 표준.

② 실제적 표준: 엄격하지만 달성가능한 표준으로, 현재 달성가능한 표준이라고도 함.

이 표준은 기계의 작업중단과 노동자의 휴식과 같은 정상적이고 경상적인 비효율을 허용하는 표준으로 평균적인 노동자가 합리적, 효율적으로 노력하면 달성가능.

 

 

2. 재료비표준의 설정

 

1) 재료비표준은 재료수량표준과 재료가격표준으로 구분하여 설정

2) 재료비표준을 설정하는 첫 단계는 제품제조에 사용되는 특정 직접재료를 식별하여 목록을 작성하는 것.

3) 경영자는 질을 결정할 때 재료전문가, 기술자, 원가회계사, 마케팅 담당자 및 공급자의 조언을 구해야 함

4) 품질과 양을 포함하고 있는 재료명세는 재료계산서에 수록. 공식적 표준원가시스템이 없는 기업이라도 단순히 생산활동의 지침으로서 재료계산서를 작성

5) 모든 양과 가격정보가 이용가능할 때 품목의 양은 각 품목의 총원가를 얻기 위해 품목의 단위당 가격에 곱해짐. 이들 합계는 한 제품단위의 총표준재료비를 결정하기 위해 합계됨.

3. 노무비표준의 설정

 

1) 노무비임률표준(시간당 임률)과 노무비능률표준(직접노무시간수)으로 구분하여 설정

2) 노무비표준의 개발은 재료비에서 사용된 것과 동일한 기본적 절차를 필요로 하고,

노동자나 기계가 수행하는 각 제조작업이 식별되어야 함.

3) 사용가능한 시간표준을 개발하려면 각 생산활동에 대한 양적 정보를 획득해야만 한다.

첫째, 기업은 시간연구와 동작연구를 수행해야 한다.

둘째, 다양한 이동에 다한 산업공학적 연구로 개발된 시간이 사용될 수 있다.

셋째, 과거연도 중의 제품제조에 필요한 평균시간을 사용하는 것.

4) 모든 노동과업이 분석된 후에 제품 1단위를 만드는 데 필요한 모든 작업을 기재한 작업흐름표가 작성됨.

5) 임률기준은 종업원 임금과 추가효익을 위한 종업원 비용을 반영해야 함.

4. 제조간접비표준의 설정

 

1) 변동제조간접비표준과 고정제조간접비표준으로 구분하여 설정

2) 제조간접비표준은 단순히 예정제조간접비배율을이다. 가장 적절한 원가계산정보를 제공하기 위해 제조간접비는 원가동인에 기준하여 분리된 원가풀에 배분해야 하고, 제품에 대한 배분은 다른 활동동인을 사용해야 함.

3) 재료비계산서, 작업흐름표, 활동측정치당 예정제조간접비가 개발된 후에 표준원가카드가 작성되어야 함.

 

 

■ 원가차이 분석

 

1. 원가차이분석의 일반모델

 

1) 가격차이와 능률차이는 명칭은 다르지만, 직접재료비, 직접노무비,

변동제조간접비의 세 가지 변동원가요소 모두에 대해 계산가능

2) 능률차이의 경우도 가격차이와 마찬가지로 수량차이 또는 시간차이 등 다른 이름으로 부르지만 직접재료비, 직접노무비 또는 변동제조간접비를 처리하는 데 있어 정확하게 같은 방법으로 계산

3) 투입은 사용된 직접재료비, 직접노무비, 변동제조간접비의 실제수량을 나타냄.

산출은 실제산출에 허용된 표준수량(또는 표준시간)으로 표시된 그 기간의 제품생산을 나타냄.

2. 직접재료비차이

 

1) 직접재료비차이의 분석

표준원가로서의 직접재료비와 실제발생한 직접재료비와의 차액을 의미하는 것.

가격차이와 수량차이로 나뉨.

① [직접재료비 차이]= 실제직접재료비-표준직접재료비(실제산출량에 허용된 표준투입량의 표준 직접재료비)

                 = (실제소비량×실제가격)-(표준소비량×표준가격)

② [가격차이]= 순수가격차이+결합차이

          = (실제가격-표준가격) × 실제수량

③ [수량차이]= (실제소비량-표준소비량) × 표준가격

 

2) 직접재료비차이 원인

가격차이	수량차이
① 시장의 상황 변동	① 생산의 비효율성
② 구매담당자의 비능률	② 부적당한 표준소비량의 설정
③ 재료품질수준의 변화	③ 규격외 또는 불량재료 사용
④ 긴급구매	④ 작업방법의 변경
⑤ 생산스케쥴의 변동
⑥ 부적당한 표준가격의 설정
⑦ 구입량, 구입처, 구입방법의 변동

         

3. 직접노무비 차이

 

1) 직접노무비 차이의 분석

표준원가에 의한 직접노무비와 실제 발생한 직접노무비의 차이를 의마하는 것으로

임률차이(가격차이)와 능률차이(시간차이) 가 있음.

① [직접노무비차이]= 실제직접노무비-표준직접노무비(실제산출량에 허용된 표준투입시간에 대한 표준직접노무비)   = (실제시간×실제임률)-(표준시간×표준임률)

② [임률차이]= 순수임률차이+결합차이=(실제임률-표준임률)×실제시간

③ [시간차이]= (실제시간-표준시간)×표준임률

 

2) 직접노무비차이의 원인

임률차이	시간차이
① 물가상승으로 인한 임금의 인상	① 부적당한 작업시간표준의 설정
② 초과근무로 인한 시간외 근무수당의 지급	② 작업자의 미숙련, 태만
③ 부적당한 표준임률의 설정	③ 제품설계의 변경
④ 긴급작업을 위한 높은 임률의 지급	④ 빈번한 노동이동

 

4. 제조간접비차이

 

1) 변동제조간접비 차이분석

① 변동예산을 채택하고 있는 경우에 각 조업도별 변동예산액은 조업도기준에 변동제조간접비율을 곱하여 계산.

[변동제조간접비차이]= 변동제조간접비의 실제액-표준조업도에 대한 표준배부액

                    = 예산(소비)차이 + 능률차이

[예산차이]= 변동제조간접비의 실제액-실제조업도에 대한 예산액

          = (변동제조간접비 실제배부율-변동제조간접비 표준배부율)×실제조업도

[능률차이]= 변동제조간접비의 실제조업도에 대한 예산액-변동제조간접비의 표준조업도에 대한 배부액  

 = (실제조업도×변동제조간접비 표준배부율)-(표준조업도×변동제조간접비 표준배부율)

          = (실제조업도-표준조업도)×변동제조간접비 표준배부율

② 변동제조간접비 차이의 원인

소비차이(예산차이)	(불리한) 능률차이
① 보조재료의 시장변동	① 간접재료비의 낭비
② 공손의 임금수준 및 용역비, 요금 등의 변동	② 간접노동작업의 비능률
③ 제조간접비의 계절적 변동	③ 노동자의 부족
④ 제조간접비의 낭비	④ 공구의 부족 또는 불비

 

2) 고정제조간접비의 차이분석

① 실제발생액과 배부액과의 차이로서, 크게 예산차이와 조업도차이로 구분

[고정제조간접비차이]= 고정제조간접비의 실제액-표준조업도에 대한 표준배부액

                    = 예산(소비)차이+조업도차이

[예산차이]= 고정제조간접비의 실제액-고정제조간접비의 예산액

       =(고정제조간접비 실제배부율×실제조업도)-(고정제조간접비 표준배부율×기준조업도)

[조업도차이]= 고정제조간접비의 예산액-고정제조간접비의 표준배부액

      = (고정제조간접비 표준배부율×기준조업도)-(고정제조간접비 표준배부율×표준조업도)

            = (기준조업도-표준조업도)×고정제조간접비 표준배부율

 

★ 조업도 차이는

- 시장수요의 변화

- 경기변동

- 계절적인 변동

- 설비능력의 과잉

등에서 나타난다. 이는 주로 고정제조간접비에서 발생되는 것이므로 하급관리자에게 관리불능한 것이 보통.

 

 

■ 표준원가계산의 회계처리

 

1. 표준원가계산의 분개

 

1) 단기법(투입법)

① 원가요소의 투입시점에서 실제원가와 표준원가와의 차이를 분리시키는 방법

② 단기법을 채택할 경우 재료비, 노무비 등 원가요소를 재공품계정(제조계정)에 계상할때에는 표준원가로서만 기입. 즉 재공품계정의 차변에는 표준투입액이, 대변에는 제품계정으로 넘어간 표준산출액이 기입되므로 동계정에는 실제원가액은 기입되지 않음. (단일기입법)

 

2) 분기법(산출법)

① 완성된 제품의 원가를 재공품(제조)계정에서 제품계정에 이기하는 때 표준원가로 기입하는 방법

② 분기법에 의할 경우 재료비, 노무비, 제조간접비 등 원가요소가 투입되는 시점에서 표준원가와 실제원가를 비교하는 것이 아니라 기말에 실제생산량이 확정된 때에 원가차이를 파악.

③ 분기법은 원가요소를 재공품계정에 투입되는 경우에는 실제원가로서 기입하고

완성품을 제품계정에 대체하는 때에는 표준원가로서 기입함과 아울러 원가차이를 구하게 됨.

2. 원가차이의 회계처리방법

 

1) 매출원가 가감법

실제원가를 중시하는 입장으로 원가치이의 원가성을 인정.

유리한 원가차이는 매출원가에서 차감하고, 반대로 불리한 차이는 매출원가에 가산.

2) 재고자산과 매출원가에 배분하는 방법 - 원가차이의 원가성을 인정.

3) 영업외손익법

이론적으로는 정상적인 원가차이만을 매출원가 가감법, 재고자산과 매출원가에 배분하는 방법에 의해 처리하고, 이상적인 원가차이는 영업외손익법에 의해 처리하여야 함.